Gewerbeleasing

Gewerbeleasing ist kein eigener Vertragstyp, sondern dieselbe laufzeitgebundene Nutzungsüberlassung wie im Privatleasing, geschlossen mit einem Unternehmen statt mit einer Privatperson. Der Leasinggeber bleibt Eigentümer, der Betrieb wird als Halter eingetragen und zahlt monatlich für die Nutzung. Kilometer- und Restwertleasing gibt es hier wie dort, die Laufzeit- und Laufleistungslogik ist dieselbe, und die Rückgabe am Ende folgt denselben Regeln.

Verschieden sind drei Dinge, und nur diese drei: die Steuerbasis, in der die Rate ausgewiesen wird; die Behandlung von Rate, Sonderzahlung und Nebenkosten im Rechnungswesen des Betriebs; und die Prüfung, die vor dem Vertragsschluss steht. Alles Weitere auf dieser Seite ordnet sich unter einen dieser drei Punkte.

Als gewerblicher Leasingnehmer kommt in Betracht, wer unternehmerisch tätig ist: Kapitalgesellschaften wie GmbH und AG, Personengesellschaften wie GbR, OHG und KG, eingetragene Kaufleute, Gewerbetreibende mit Gewerbeanmeldung sowie Freiberuflerinnen und Freiberufler, deren Tätigkeit gar keine Gewerbeanmeldung verlangt. Ob ein einzelnes Programm zusätzlich nach Rechtsform, Branche oder Unternehmensalter einschränkt, entscheidet der Leasinggeber — das ist eine Bedingung des Vertrags und keine Eigenschaft der Rate.

Damit ist die Kundengruppe eine Voraussetzung und keine Darstellungsvariante: Eine gewerbliche Kondition steht Privatkundinnen und Privatkunden nicht offen, auch wenn sie dieselbe Motorisierung betrifft. Die private Seite desselben Marktes steht unter Privatleasing, die gemeinsame Rechenweise beider Seiten unter Auto-Leasing.

Gewerbliche Angebote werden netto beworben, private brutto. Nebeneinandergelegt wirkt das gewerbliche Angebot deshalb billiger, selbst wenn es exakt derselbe Vertrag ist: Der Abstand zwischen den beiden Zahlen ist die Umsatzsteuer, sonst nichts. Beim Regelsteuersatz von 19 Prozent trennt genau dieser Aufschlag die zwei Angaben voneinander — und weil beide gleich beschriftet sind und gleich aussehen, bleibt der Fehler still.

Derselbe Fehler wandert weiter in den Leasingfaktor. Der Faktor ist Monatsrate geteilt durch Bruttolistenpreis, mal hundert, und er ist gegenüber der Steuerbasis neutral, solange Zähler und Nenner dieselbe Basis haben: netto durch netto ergibt denselben Wert wie brutto durch brutto. Wird dagegen eine Nettorate über einen Bruttolistenpreis gerechnet, fällt der Faktor um genau den Umsatzsteueranteil zu niedrig aus. Das Angebot sieht dann in beiden Kennzahlen besser aus, ohne besser zu sein.

Aus der Tabelle folgt eine Regel für jeden Vergleich: Gewerbeangebote gehören neben Gewerbeangebote, Privatangebote neben Privatangebote. Ein bloßes Umrechnen über den Steuersatz genügt nicht, denn Hersteller kalkulieren ihre Programme je Kundengruppe getrennt. Es gibt Konditionen, die nur gewerblich angeboten werden, und der Unterschied zwischen zwei Kundengruppen ist deshalb nicht zwangsläufig die Umsatzsteuer allein.

Ob Sie zwei Steuerbasen oder zwei verschieden kalkulierte Verträge vor sich haben, klärt eine kurze Probe: Entspricht der Abstand zwischen den beiden Raten genau dem Umsatzsteuersatz, ist es dasselbe Angebot in zwei Basen. Ist er größer oder kleiner, sind es zwei Programme — und dann ist der Vergleich überhaupt erst interessant.

Die Nettorate ist der wirkliche Preis nur für Betriebe, die zum Vorsteuerabzug berechtigt sind. Der Leasinggeber stellt die Rate mit Umsatzsteuer in Rechnung, der Betrieb überweist den Bruttobetrag, und die enthaltene Steuer macht er in der Umsatzsteuervoranmeldung als Vorsteuer geltend — sie wird mit der eigenen Umsatzsteuerschuld verrechnet oder erstattet. Belastet bleibt am Ende der Nettobetrag. Das ist kein Rabatt gegenüber dem Privatkunden, sondern die Herstellung der Ebene, auf der ein Unternehmen ohnehin rechnet.

Nicht jeder Betrieb steht auf dieser Ebene. Wer die Kleinunternehmerregelung nutzt, weist keine Umsatzsteuer aus und kann folglich auch keine Vorsteuer abziehen. Dasselbe gilt für Betriebe, deren Ausgangsumsätze umsatzsteuerfrei sind, ohne den Vorsteuerabzug zu eröffnen — die bekanntesten Fälle sind Heilberufe sowie die Versicherungs- und Finanzvermittlung. Für diese Betriebe ist die Bruttorate der Preis, und ein Vergleich, der Nettozahlen nebeneinanderlegt, rechnet an ihrer eigenen Kalkulation vorbei.

Über die Berechtigung hinaus knüpft der Vorsteuerabzug an das Fahrzeug selbst. Erstens muss es dem Unternehmen zugeordnet sein; maßgeblich ist die unternehmerische Nutzung, nicht die Rechtsform des Leasingnehmers. Zweitens ist die private Mitnutzung eines dem Unternehmen zugeordneten Fahrzeugs umsatzsteuerlich eine unentgeltliche Wertabgabe — auf den privaten Nutzungsanteil fällt Umsatzsteuer an. Der Vorsteuerabzug auf die Rate steht also nicht ohne Gegenrechnung da, sobald der Wagen auch privat läuft.

Die Rate eines betrieblich genutzten Leasingfahrzeugs ist eine Betriebsausgabe. Sie mindert den Gewinn und damit die Bemessungsgrundlage der Steuer — nicht die Steuerschuld selbst. Entlastet wird nicht der Betrag der Rate, sondern der Teil davon, der auf den Steuersatz des Betriebs entfällt. Formulierungen wie „die Rate lässt sich voll von der Steuer absetzen" verwechseln diese beiden Größen und lassen die Wirkung größer erscheinen, als sie ist.

Das Fahrzeug selbst erscheint nicht im Anlagevermögen des Leasingnehmers, solange der Leasinggeber wirtschaftlicher Eigentümer bleibt — bei den marktüblichen Vertragsformen ist das der Fall. Es wird deshalb auch nicht abgeschrieben: Der Aufwand fällt in den Monaten an, in denen das Fahrzeug genutzt wird, und nicht über eine Nutzungsdauer, die das Steuerrecht vorgibt. Genau hier trennen sich Kauf und Leasing — beim Kauf steht ein Anlagegut in der Bilanz und wird über Jahre abgeschrieben, beim Leasing steht eine laufende Ausgabe in der Gewinn- und Verlustrechnung.

Die Leasingsonderzahlung folgt derselben Logik und wird trotzdem regelmäßig falsch geplant. Wer bilanziert, grenzt sie ab und verteilt sie über die Laufzeit; sie wirkt Monat für Monat und nicht im Jahr der Zahlung. Wer den Gewinn durch Einnahmen-Überschuss-Rechnung ermittelt, setzt sie grundsätzlich im Jahr des Abflusses an, mit einer Ausnahme für sehr lange Nutzungsüberlassungen. Welcher der beiden Fälle vorliegt, entscheidet, ob eine hohe Sonderzahlung im laufenden Jahr die Wirkung hat, die man sich von ihr verspricht. Was sie an der Rate selbst ändert, steht unter Leasing ohne Anzahlung.

Auch die Nebenkosten sind Betriebsausgaben, soweit das Fahrzeug betrieblich genutzt wird: Versicherung, Kfz-Steuer, Kraftstoff oder Ladestrom, Wartung, Reifen. Anders als die Rate sind sie nicht planbar — ein vereinbartes Wartungspaket verschiebt einen Teil davon in die Monatsrate und macht aus einer schwankenden Größe eine feste.

Sobald ein Firmenwagen auch privat gefahren wird — von einer Angestellten mit Dienstwagen ebenso wie vom Inhaber selbst —, entsteht daraus ein geldwerter Vorteil, der versteuert wird. Die entscheidende Eigenschaft dieser Rechnung: Bemessungsgrundlage ist der Bruttolistenpreis des Fahrzeugs. Die Leasingrate kommt darin nicht vor. Zwei Verträge mit identischer Monatsrate können deshalb zu deutlich verschiedenen Steuerlasten führen.

Rechnerisch hängen die beiden Größen über den Leasingfaktor zusammen. Legt man dem Faktor und der 1-%-Regelung denselben Bruttolistenpreis zugrunde, ist der monatliche geldwerte Vorteil nach dieser Regelung nichts anderes als die Monatsrate geteilt durch den Leasingfaktor. Ein niedriger Faktor heißt viel Fahrzeugwert je Euro Rate — und genau das hebt die Bemessungsgrundlage. Wer den Wagen privat mitnutzt, kauft sich mit dem besseren Faktor also die höhere Versteuerung ein.

Der geldwerte Vorteil wird versteuert, nicht bezahlt: Er erhöht das zu versteuernde Einkommen, und was er tatsächlich kostet, hängt am persönlichen Steuersatz. Über die reinen Privatfahrten hinaus kommt der Arbeitsweg dazu. Wird der Wagen für den Weg zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte genutzt, erhöht sich der Ansatz um 0,03 Prozent des Bruttolistenpreises je Entfernungskilometer und Monat. Bei einem Bruttolistenpreis von 40.000 € sind das 12,00 € im Monat für jeden Kilometer der einfachen Entfernung. Wer diesen Weg nur an wenigen Tagen fährt, kann die tatsächlichen Fahrten stattdessen einzeln ansetzen.

Die zweite Folge wird beim Gebrauchtwagenleasing regelmäßig übersehen. Bemessungsgrundlage ist der inländische Listenpreis im Zeitpunkt der Erstzulassung, zuzüglich Sonderausstattung und abgerundet auf volle 100 €. Ein gebrauchter Firmenwagen wird also mit dem Preis versteuert, den er als Neuwagen hatte. Der gesunkene Marktwert senkt die Leasingrate, den geldwerten Vorteil senkt er nicht — was einen Gebrauchten für den reinen Betriebswagen attraktiv macht und für den privat mitgenutzten Dienstwagen weniger. Die gebrauchte Seite des Bestands steht unter Gebrauchtwagen-Leasing.

Für die Bewertung der Privatnutzung stehen zwei Wege zur Wahl, und die Entscheidung zwischen ihnen ist eine Rechenaufgabe:

• Die 1-%-Regelung. Pauschal wird je Monat 1 Prozent des Bruttolistenpreises als geldwerter Vorteil angesetzt, unabhängig davon, wie viel tatsächlich privat gefahren wurde. Kein Nachweis, keine Aufzeichnung. Wer viel privat fährt und ein Fahrzeug mit moderatem Listenpreis nutzt, fährt damit gut; wer selten privat fährt, versteuert eine Nutzung, die es so nicht gab.
• Das Fahrtenbuch. Erfasst werden alle Fahrten, und der private Anteil an der Gesamtfahrleistung wird auf die tatsächlichen Kosten des Fahrzeugs angewendet — Leasingraten, Versicherung, Kraftstoff, Wartung. Das Ergebnis ist genau, verlangt aber eine lückenlose, zeitnahe und nachträglich nicht veränderbare Aufzeichnung jeder einzelnen Fahrt. Ein Fahrtenbuch, das diesen Anforderungen nicht genügt, wird nicht anerkannt — und dann gilt die 1-%-Regelung.

Welcher Weg günstiger ist, hängt an drei Größen: dem Anteil der Privatfahrten an der Gesamtstrecke, dem Bruttolistenpreis und den tatsächlichen Kosten des Fahrzeugs. Je höher der Listenpreis im Verhältnis zu den laufenden Kosten und je kleiner der private Anteil, desto eher trägt der Aufwand des Fahrtenbuchs. Die Methode wird je Fahrzeug und Kalenderjahr festgelegt und lässt sich innerhalb des Jahres nicht wechseln.

Für Selbstständige gilt eine Voraussetzung, die für Angestellte mit Dienstwagen nicht gilt: Die 1-%-Regelung setzt voraus, dass das Fahrzeug zu mehr als 50 Prozent betrieblich genutzt wird. Liegt die betriebliche Nutzung darunter, wird der private Anteil nach den tatsächlichen Kosten angesetzt — die Pauschale steht dann gar nicht zur Verfügung.

Für rein elektrische Dienstwagen und für bestimmte Plug-in-Hybride ist die Bemessungsgrundlage der Privatnutzung reduziert: Angesetzt wird nicht der volle Bruttolistenpreis, sondern ein gesetzlich festgelegter Bruchteil davon, und beim Fahrtenbuch entsprechend nur ein Bruchteil der Fahrzeugkosten. Weil die Bemessungsgrundlage am Listenpreis hängt und nicht an der Rate, wirkt diese Reduzierung dort am stärksten, wo der Listenpreis hoch ist — also genau bei den Fahrzeugen, die unter der vollen Regelung am teuersten zu versteuern wären.

Welcher Bruchteil gilt, bis zu welchem Bruttolistenpreis er gilt und welche Anforderungen ein Hybrid dafür erfüllen muss, ist mehrfach geändert worden; maßgeblich ist jeweils die Regelung, die für den Anschaffungszeitpunkt des Fahrzeugs gilt, nicht die des laufenden Steuerjahres. Diese Seite nennt deshalb keinen Prozentsatz und keine Preisgrenze: Eine veraltete Zahl richtet an dieser Stelle mehr Schaden an, als sie erklärt. Prüfen Sie den Stand für das Fahrzeug, das Sie tatsächlich binden.

Die elektrische Seite dieser Auswahl beginnt bei 99 €/Monat; die vollständige Auswahl mit Verbrauch und Reichweite je Angebot steht unter Elektroauto-Leasing.

Vor dem Vertrag prüft der Leasinggeber zwei Dinge getrennt voneinander: ob der Leasingnehmer wirklich unternehmerisch tätig ist, und ob er die Raten über die volle Laufzeit tragen kann. Das Erste belegen die Nachweise über die Existenz des Betriebs — Gewerbeanmeldung, Handelsregisterauszug oder, bei freien Berufen, die steuerliche Erfassung beim Finanzamt — zusammen mit dem Ausweis der vertretungsberechtigten Person. Das Zweite belegen Unterlagen zur wirtschaftlichen Lage.

Für junge Betriebe ist der zweite Punkt die eigentliche Hürde, und er hat mit der Rate nichts zu tun: Ein Unternehmen ohne abgeschlossenes Geschäftsjahr liefert nichts, woran sich die Tragfähigkeit ablesen ließe. Wie lange ein Betrieb bestehen muss, legt jede Leasinggesellschaft für sich fest; eine allgemein gültige Frist gibt es nicht. Üblich sind in solchen Fällen zusätzliche Sicherheiten — eine Sonderzahlung, eine Kaution, eine Bürgschaft oder eine kürzere Laufzeit, die das Risiko des Leasinggebers begrenzt.

Wer die Bindung über mehrere Jahre gerade deshalb scheut, findet die kurzfristige Variante derselben Kundengruppe unter Auto-Abo für Gewerbe — dort ist die Laufzeit kurz und die Rate enthält Versicherung, Steuer und Wartung, was die Rechnung dieser Seite an mehreren Stellen verändert.